1.3. Методы оценки отдельных элементов оборотных средств
Материальные запасы учитываются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов может определяться следующими методами:
1. По средней себестоимости. Оценка производится по средней стоимости, имеющихся в наличии материальных запасов на начало периода плюс стоимость приобретенных в течение данного периода товаров (табл. 1).
Таблица 1 Оценка материальных запасов по средней себестоимости
| Элементы | Количество | Стоимость единицы | Общая стоимость |
| Запасы на начало периода | 100 | 8 | 800 |
| Приобретено в течение периода | 6080 | 910 | 540800 |
| Всего запасов | 240 | 2140 | |
| Выбыло в течение периода | 150 | ||
| Запасы на конец периода | 90 |
2. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО, FIFO — first in, first out — первый в запас, первый в производство). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы первыми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценности числящихся на начало месяца.
3. По себестоимости последних по времени закупок: (ЛИФО, LIFO — last in, first out). Метод ЛИФО основан на противоположном допущении, чем ФИФО. Ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок. А в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок (табл. 2).
Таблица 2
Оценка материальных запасов методами ФИФО, ЛИФО
| Метод | Стоимость выбывших запасов | Стоимость запасов на конец периода | Всего |
| ФИФО | 100´8=800 50´9=450 1250 | 10´9=90 80´10=800 890 | 2140 |
| Средняя себестоимость | 8,917´150=1338 | 8,917´90=802 | 2140 |
| ЛИФО | 80´10=800 60´9=540 10´8=80 1420 | 90´8=720 | 2140 |
1. Метод оценки по средней себестоимости учитывает все цены, по которым приобретены материальные запасы в течение отчетного, периода и тем самым сглаживает рост и снижение цен.
2. ФИФО в период роста цен дает наиболее высокий уровень прибыли.
- ЛИФО в период инфляционных процессов показывает наименьшую прибыль по сравнению с другими методами.
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.
Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.