3.3. Финансовый план развития ВЭД
Импорт товаров по определению, данному в ст. 2 Федерального закона от 8 декабря2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», — это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.
Если организация приобретает товары за границей Российской Федерации, то при осуществлении ввоза таких товаров на таможне нужно будет уплатить НДС.
Одной из особенностей налога на добавленную стоимость является то, что данный налог взимается в качестве обычного налога и в качестве таможенного платежа. В связи с этим все налогоплательщики налога на добавленную стоимость разделяются фактически на две группы:
— плательщики налога;
— плательщики НДС на таможне.
Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. То есть при отнесении хозяйствующих субъектов к данной категории необходимо руководствоваться нормами таможенного права.
Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, согласно ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) является одним из видов таможенных платежей.
Поскольку плательщики НДС на таможне определяются по нормам таможенного права, то ст. 144 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) «Постановка на учет в качестве налогоплательщика» и 145 НК РФ «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» в отношении плательщиков НДС на таможне не применяются. Нормы, изложенные в названных статьях (144, 145), применяются только к категории плательщиков НДС (к организациям и индивидуальным предпринимателям).
Однако необходимо отметить, что если осуществляется ввоз товаров на территорию Российской Федерации в соответствии с перечнем товаров, содержащихся в ст. 150 НК РФ.
Согласно п. 24 Инструкции N 131 при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.
Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты налога на добавленную стоимость исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. В необходимых случаях по мотивированному письменному обращению декларанта таможенные органы могут продлить срок подачи таможенной декларации. Если окончание срока подачи таможенной декларации приходится на нерабочий день таможенного органа, днем окончания этого срока считается следующий за ним рабочий день таможенного органа.
Кроме того, если плательщик НДС на таможне не заплатил НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, таможенные органы вправе начислить пеню. Начисление пени производится в соответствии со ст. 349 ТК РФ.
При ввозе товаров (с учетом статей 150 — 152 НК РФ) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Таким образом, исходя из положений налогового и таможенного законодательства, при расчете НДС, который нужно заплатить на таможне, в отношении товаров, облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, можно использовать следующую формулу:
1. С = (С + П + А ) x Н (1)
НДС Т С С
, где
С — сумма налога на добавленную стоимость;
НДС
С — таможенная стоимость ввозимого товара;
Т
П — сумма ввозной таможенной пошлины;
С
А — сумма акциза;
С
Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
В том случае, если из-за границы ввозится товар, который освобожден от таможенных пошлин, но облагается акцизами, при расчете НДС будет использована формула:
2. С = (С + А ) x Н (2)
НДС Т С
Если завозится товар, который облагается таможенными пошлинами, но освобожден от акцизов, то:
3. С = (С + П ) x Н (3)
НДС Т Т
Если товар освобожден от уплаты таможенных пошлин и акцизов, то применяется формула:
4. С = С x Н (4)